Audit financiar – Scop & Prevederi legislative pentru audit financiar de calitate
Pentru succesul oricărei afaceri, este esențială monitorizarea atentă a tuturor ariilor cheie, indiferent dacă vorbim despre zona de vânzări, marketing, fluxul de aprovizionare, gestiunea stocurilor, utilizând analize și rapoarte, care de cele mai multe ori au ca sursă departamentul de contabilitate. Auditul financiar este instrumentul care adaugă credibilitate situațiilor financiare atât pentru acționari, cât și pentru alți utilizatori. Auditorii monitorizează și analizează periodic performanțele societății, cu scopul de a determina dacă raportările financiare reflectă realitatea. Rolul auditul financiar este foarte important din mai multe puncte de vedere, acesta contribuind în mod activ la dezvoltarea afacerii, la creșterea performanței și la o transparență îmbunătățită. Află, din acest material, tot ce trebuie să știi despre auditul financiar – cum sunt stabilite onorariile unui audit financiar, ce face un auditor și de ce ai nevoie de audit financiar, în plus față de cerințele statutare.
Ce este auditul financiar?
Societățile întocmesc situații financiare care oferă informații despre poziția și performanța lor financiară. Aceste informații sunt utilizate de o gamă largă de părți interesate (de exemplu, investitori) pentru a lua decizii economice. De obicei, cei care dețin o afacere, acționarii, nu sunt cei care o administrează. Prin urmare, proprietarii acestor societăți (precum și alte părți interesate, cum ar fi băncile, furnizorii și clienții) se bazează pe asigurarea independentă că situațiile financiare prezintă corect, în toate aspectele semnificative, poziția și performanța financiară a societății.
Un audit financiar, cunoscut și sub denumirea de audit al situațiilor financiare, este o evaluare obiectivă a situațiilor financiare ale societății.
Ce legi reglementează auditul financiar?
Auditul financiar în România este reglementat de mai multe legi și ordonanțe de urgență. Printre cele mai importante se numără:
- Legea nr. 162/2017 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate. Aceasta reglementează auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate, întocmite potrivit legii contabilității și reglementărilor contabile aplicabile.
- Ordonanța de urgență nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, care a fost modificată și completată de-a lungul timpului pentru a se alinia la standardele internaționale și la cerințele Uniunii Europene.
- Ordonanța de urgență nr. 137/2024 pentru modificarea Legii nr. 162/2017 și a altor acte normative. Aceasta a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 1215 din 3 decembrie 2024 și aduce modificări semnificative în domeniul auditului financiar, care cuprind prevederi pentru raportarea privind durabilitatea (ESG).
Aceste legi și ordonanțe stabilesc cadrul legal pentru desfășurarea activităților de audit financiar, inclusiv cerințele pentru auditorii financiari, procedurile de audit și raportarea rezultatelor.
Pentru ce tip de societăți este obligatoriu auditul financiar?
Un audit financiar se poate realiza voluntar, nu toate societățile având obligativitatea de a depune situații financiare însoțite de raportul de audit. Situaţiile financiare anuale ale societăţilor mijlocii şi mari, precum şi ale societăţilor/companiilor naţionale, societăţilor cu capital integral sau majoritar de stat şi regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai mulţi auditori statutari sau firme de audit. Sunt supuse, de asemenea, auditului societăţile care, la data bilanţului, depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii:
- Firmele care au active totale de peste 16.000.000 lei;
- Cifra netă de afaceri este de peste 32.000.000 lei;
- Firmele cu un număr mediu de angajați mai mare sau egal cu 50.
Obligaţia de auditare se aplică atunci când societățile depăşesc limitele respective în două exerciţii financiare consecutive. De asemenea, societăţile respective sunt scutite de la obligaţia de auditare a situaţiilor financiare anuale dacă limitele a două dintre cele trei criterii menţionate nu sunt depăşite în două exerciţii financiare consecutive.
Societățile ale căror situații financiare anuale sunt supuse auditului statutar trebuie să organizeze și să asigure exercitarea activității de audit intern, după un plan multianual.
De asemenea, prin prisma activităților și subordonării zonei publice, instituțiile financiare și băncile sunt obligate să realizeze audituri statutare și audituri interne. Entitățile publice și societățile ce activează în zona asigurărilor sau pensiilor private reglementate de către ASF- Autoritatea de Supraveghere Financiară sunt obligate, de asemenea, să realizeze audituri financiare la nivelul activității lor.
Audit financiar - Scop & Obiective
Scopul principal al auditului financiar este exprimarea unei opinii independente asupra corectitudinii prezentării situațiilor financiare statutare. Acest lucru implică examinarea, pe bază de teste, a dovezilor care susțin sumele și prezentările din situațiile financiare, evaluarea principiilor contabile utilizate și a estimărilor semnificative făcute de management, precum și evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare.
Obiectivele unui audit financiar
Auditul financiar este un instrument foarte bun pentru a permite unei afaceri să se dezvolte armonios, să dezvolte parteneriate și să atragă investitori, tocmai pentru că procesele sale sunt, ca urmare a auditului, îmbunătățite din punct de vedere al transparenței financiare.
Obiectivele auditului financiar includ:
- Asigurarea că situațiile financiare sunt prezentate corect și fidel, în conformitate cu standardele contabile și reglementările aplicabile.
- Evaluarea eficienței și eficacității sistemului de control intern implementat de management.
- Identificarea și evaluarea riscurilor semnificative care ar putea afecta situațiile financiare.
- Oferirea de recomandări pentru îmbunătățirea proceselor interne și a sistemului de control intern.
Tipuri de audit
Există mai multe tipuri de audit, fiecare având un rol specific în asigurarea transparenței și conformității financiare a unei organizații. Iată câteva dintre cele mai comune tipuri de audit financiar:
- Auditul financiar: Acesta este cel mai cunoscut tip de audit și implică verificarea și evaluarea situațiilor financiare ale unei societăți pentru a asigura că acestea sunt corecte și conforme cu standardele contabile aplicabile.
- Auditul proiectelor cu finanțare națională și fonduri europene: Acest tip de audit este specific proiectelor care beneficiază de finanțare din surse naționale sau europene și are ca scop verificarea utilizării corecte și eficiente a fondurilor alocate.
- Auditul intern: Este o activitate independentă și obiectivă de asigurare și consultanță, care ajută organizațiile să își atingă obiectivele printr-o abordare sistematică și disciplinată pentru evaluarea și îmbunătățirea eficacității guvernanței, managementului riscului și controlului intern.
Aceste tipuri de audit sunt esențiale pentru a asigura integritatea și transparența financiară a unei organizații, contribuind la îmbunătățirea guvernanței și a performanței generale.
Audit financiar
Auditul financiar reprezintă o evaluare independentă și obiectivă a situațiilor financiare ale unei societăți. Scopul principal al auditului financiar este de a verifica corectitudinea și conformitatea situațiilor financiare cu standardele contabile și legislația în vigoare. Acesta oferă o opinie asupra faptului dacă situațiile financiare sunt prezentate corect și fidel, în toate aspectele semnificative.
Auditul proiectelor cu finanțare națională și fonduri europene
Auditul proiectelor cu finanțare națională și fonduri europene implică verificarea realității, legalității și eligibilității cheltuielilor din cererea de rambursare, respectarea cuantumului cheltuielilor aprobat prin bugetul proiectului și corectitudinea aplicării procedurilor de achiziție
Acest audit este destinat organizațiilor și entităților care gestionează și implementează proiecte finanțate din fonduri europene. Auditul este esențial pentru autoritățile naționale, donatori, beneficiari și alte părți interesate care doresc să se asigure că fondurile au fost utilizate corect și eficient
Audit intern
Auditul intern este o activitate independentă și obiectivă de asigurare și consultanță, care ajută organizațiile să își atingă obiectivele și să își îmbunătățească activitatea. Aceasta presupune examinarea obiectivă a ansamblului activităților unei organizații, în scopul furnizării unei evaluări independente a managementului riscului, controlului și proceselor de conducere
Audit financiar - Etape
Un audit financiar este un proces amplu, ce presupune trecerea prin câteva etape esențiale. Auditorul autorizat este responsabil de gestionarea acestui proces, urmând ca, în final, să realizeze și raportul aferent activității de auditare.
Selectarea echipei de audit
Selectarea echipei de audit este un proces esențial pentru asigurarea calității și eficienței auditului. Acest proces implică mai multe etape și criterii, care sunt menite să asigure că echipa de audit are competențele și experiența necesare pentru a efectua auditul în mod corespunzător..
Planificarea auditului
După alegerea echipei de lucru, pasul următor constă în planificarea perioadei de realizare a auditului, astfel încât să poată fi puse la dispoziția auditorului documentele de care are acesta nevoie în cadrul procesului de verificare.
Stabilirea strategiei și a planului de audit
Fiecare audit performant are la bază o strategie conform căreia lucrările de verificare urmează un flux eficient. În această etapă, sunt stabilite procedurile de lucru și, de asemenea, se poate stabili și un calendar sau program al verificărilor efectuate, în funcție de termenul limită al auditului.
Testarea controalelor interne
Auditul este și o metodă foarte bună pentru analiza procedurilor interne implementate pentru a asigura conformitatea cu reglementările și standardele industriei, precum și pentru a identifica eventualele puncte slabe sau oportunități de îmbunătățire. Aceasta poate include evaluarea eficienței controalelor interne, verificarea respectării politicilor și procedurilor interne, și asigurarea că procesele operaționale sunt optimizate pentru a atinge obiectivele organizaționale. Auditul poate, de asemenea, să ofere recomandări valoroase pentru îmbunătățirea performanței și reducerea riscurilor.
Colectarea și evaluarea probelor
În cadrul auditului, va fi nevoie de o analiză a documentelor și informațiilor, de colectarea și organizarea acestora, dar și de discuții cu persoanele responsabile de fiecare aspect în parte (organizarea actelor contabile, depunerea bilanțurilor, declarații fiscale, etc.). De asemenea, în această etapă, se poate face controlul conturilor coroborat cu situațiile declarate, prin efectuarea testelor de detaliu. În cazul societăților cu activități complexe, care operează baze de date semnificative, este esențial să fie aleasă o echipă de auditori care utilizează instrumente și tehnici avansate pentru a analiza și procesa datele contabile, cu scopul de a îmbunătăți calitatea auditului. Acest lucru permite firmei de audit să testeze mai eficient cantități mari de date procesate în sistemele IT ale clienților. De asemenea, aceste instrumente pot fi utilizate pentru a evalua riscurile, a testa controalele și a efectua testele de detaliu și în final, pentru a efectua un audit de înaltă calitate
Redactarea și prezentarea raportului de audit
Ulterior analizei realizate de către auditor, după verificarea situațiilor informațiilor financiare și nefinanciare, a conturilor, a procedurilor și a rezultatelor controalelor interne, auditorul prezintă conducerii rezultatele la care a ajuns, împreună cu recomandările menite să reducă riscurile pe care le poate întâmpina societatea în ceea ce privește credibilitatea, reputația și eficiența.
Raportul de audit conţine:
- a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile financiare care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
- b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
- c) o opinie de audit care este fără rezerve, cu rezerve sau contrară şi care prezintă clar punctul de vedere al auditorului statutar. Dacă auditorul statutar nu este în măsură să emită o opinie de audit, raportul menţionează imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
- d) o menţiune privind aspectele asupra cărora auditorul statutar atrage atenţia prin evidenţiere, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
- e) opinia şi declaraţia privind:(i) consecvenţa raportului administratorilor cu situaţiile financiare pentru acelaşi exerciţiu financiar; şi (ii) întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerinţele legale aplicabile.
Raportul de audit se semnează şi se datează de către auditorul statutar.
Care sunt responsabilitățile unui auditor?
Auditorul financiar are responsabilitatea de a planifica și a realiza misiunea de audit, obținând probe suficiente și adecvate pentru a susține baza opiniei de audit. Obiectivele auditorului includ obținerea unei asigurări rezonabile că situațiile financiare nu sunt afectate de denaturări semnificative, cauzate de fraude sau erori, și emiterea unei opinii asupra acestora
Auditorul trebuie să identifice și să evalueze riscurile de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, să proiecteze și să execute proceduri de audit ca răspuns la aceste riscuri și să obțină probe de audit suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia sa.
De asemenea, auditorul trebuie să înțeleagă controlul intern relevant pentru audit, să evalueze completitudinea reglementărilor stabilite și a politicilor contabile utilizate, precum și să evalueze prezentarea generală a situațiilor financiare.
Un auditor autorizat este un profesionist care are mijloacele și capacitatea de a analiza datele prezentate în vederea auditării, urmând ca, în final, pe lângă emiterea opinie de audit, acesta să poată prezenta un raport detaliat cu privire la eventualele nereguli și soluțiile de reducere a acestora.
Printre responsabilitățile unui auditor presupun, așadar, următoarele:
- planificarea unui audit eficient și eficace;
- verificarea documentelor financiare și contabile puse la dispoziție de către societate;
- înțelegerea și testarea controlul intern al societăților și identificarea punctelor slabe;
- identificarea diferențelor semnificative și verificarea acestora;
- oferirea unor recomandări de remediere a problemelor și de reducere a riscului de fraudă;
- respectarea standardelor internaționale de audit;
- respectarea confidențialității datelor;
- instruirea continuă a echipei de audit;
- pregătirea rapoartelor ce urmează a fi prezentate;
- comunicarea constantă cu echipa de management.
Cum alegi un auditor financiar?
Alegerea unui auditor financiar trebuie să respecte câteva etape, cum ar fi verificarea firmei de audit sau a auditorului statutar in registrul public electronic al Autorității pentru Supravegherea Publică a Activităţii de Audit Statutar (ASPAAS). ASPAAS este autoritatea competentă în domeniul supravegherii în interes public a auditului statutar şi îşi exercită atribuţiile potrivit prevederilor Legii 162/2017.
În alegerea auditorului financiar este de asemenea importantă reputația și experiența în domeniu, estimarea onorariilor pentru realizarea auditului, verificarea accesului la tehnologii moderne de auditare și verificarea disponibilității și a comunicării.
Care sunt riscurile neorganizarii auditului financiar?
Neorganizarea auditului financiar poate avea mai multe riscuri și consecințe negative pentru o societate. Pe lângă faptul că neauditarea situațiilor financiare anuale de către societățile care au această obligativitate constituie contravenție și se sancționează cu amendă, fără un audit financiar, societatea poate pierde încrederea investitorilor, creditorilor și altor părți interesate.
Auditul financiar ajută la identificarea și prevenirea fraudelor și erorilor în raportările financiare. Fără acest proces, societatea este mai vulnerabilă la practici financiare necorespunzătoare, care pot duce la pierderi financiare semnificative. Neorganizarea auditului financiar poate duce la neconformitatea cu reglementările și standardele industriei în care societatea activează, ceea ce poate atrage sancțiuni suplimentare și poate afecta reputația societății.
Întrebări frecvente despre auditul financiar
Cine efectuează auditul financiar?
Auditul financiar poate fi realizat de firme specializate, cum ar fi TPA Romania, care oferă o gamă largă de servicii de audit, inclusiv auditul situațiilor financiare anuale, auditul pentru societățile care raportează conform IFRS, auditul pentru fundații și organizații non-profit, și alte proceduri convenite.
Firma de audit și auditorul financiar financiar responsabil trebuie să fie membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR). Registrul public electronic este disponibil pe site-ul ASPAAS la https://www.aspaas.gov.ro/registrul-public-electronic/.
Ce reprezintă documentația de audit?
Conform standardelor internaționale de audit (ISA), documentația de audit include date și informații pregătite de auditor sau puse la dispoziția acestuia pe diferite suporturi (hârtie, film, electronice etc.). Documentele de lucru pot include date și informații privind structura organizatorică și juridică a societății, copii/extrase ale documentelor legale relevante, documente de planificare a auditului, evaluarea sistemului de control intern și a riscurilor, documente de analiză a soldurilor și rulajelor, precum și documente de comunicare/confirmare transmise către sau primite de la terți și conducerea societății. Documentația de audit este esențială pentru a susține opinia auditorului și pentru a asigura transparența și integritatea procesului de audit.
Ce rol are auditul financiar în prevenirea fraudelor?
Deși responsabilitatea păstrării în siguranță a activelor societății și prevenirea fraudelor revine conducerii, auditul intern este planificat astfel încât să existe o probabilitate rezonabilă de a detecta erorile materiale și fraudele.
Auditul financiar ajută la prevenirea fraudelor prin identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, cauzată fie de fraudă, fie de eroare. Auditorii proiectează și execută proceduri de audit ca răspuns la aceste riscuri și obțin probe suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia lor.
Care sunt diferențele dintre auditul intern și auditul extern?
Auditul intern este o activitate obiectivă și independentă care oferă organizației o asigurare în ceea ce privește gradul de control deținut asupra operațiunilor. Acesta se concentrează pe evaluarea eficacității și eficienței operațiunilor, monitorizarea conformității cu politicile și procedurile interne și identificarea oportunităților de îmbunătățire a managementului riscului și a operațiunilor organizației
Pe de altă parte, auditul extern este realizat de auditori independenți și se concentrează pe scopul principal de a oferi o opinie obiectivă asupra corectitudinii și conformității situațiilor financiare cu standardele contabile aplicabile.
Care este costul unui audit?
Costul unui audit financiar sau al auditului intern depinde de mai mulți factori esențiali, care influențează complexitatea și durata misiunii de audit. Iată câteva dintre acești factori: dimensiunea entității auditate, tipul de entitate auditată (entitățile listate sau cele care aparțin unor domenii reglementate specific necesită proceduri de audit mai complexe și, implicit, costuri mai mari), domeniul de activitate al entității, complexitatea și riscurile asociate influențează numărul de ore necesare pentru efectuarea auditului. Onorariul de audit se calculează în baza unui buget de timp necesar pentru efectuarea misiunii de audit, luând în considerare calificarea personalului, numărul de ore necesar pentru fiecare nivel de experiență al personalului implicat.
